據南昌海關發布，B公司累計向外方支付與進口芯片有關的特許權使用費4.9億元，其中應稅特許權使用費1367萬元。B公司未按規定申報該部分費用，導致少繳進口稅款約208萬元，海關部門依法對漏繳稅款予以追繳。這一事件使我們聚焦到近年來海關重點監管的領域——特許權使用費。

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特許權使用費的定義范圍相當廣泛。根據《海關確定進出口貨物計稅價格辦法》，它是指進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。

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特許權使用費是否應稅，關鍵在于同時滿足兩個判定標準：費用與進出口貨物有關，且支付該費用構成貨物向中國境內銷售的條件。

1.“與貨物有關”

“與貨物有關”因特許權類型不同而有不同標準，具體如下表所示：

2.“構成銷售條件” 

判斷標準：買方不支付特許權使用費則不能購得進口貨物，或者不支付特許權使用費則該貨物不能以合同議定的條件成交。

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稅務機關在審查特許權使用費時，聚焦于交易的實質而非形式。接下來我們通過幾個案例來深入了解一下稅務部門如何判斷特許權使用費的實質。

案例一：

甲公司長期從其母公司乙公司進口一種專業零部件，并簽訂多份《技術轉讓合同》《技術專利許可合同》等，同時向母公司支付相關技術提成費，但未申報該費用。2014年，丙海關對甲公司進口貨物的價格開展稽查。

那么稅務機關是如何判斷該筆特許使用權是否應當計稅的呢？

角度一：費用與進口貨物存在實質關聯

甲公司長期從母公司進口特定零部件，同時簽訂多項技術合同，合同約定的技術內容與所進口零部件直接對應。支付的提成費實質是獲取并使用了內含于該進口零部件上的專利與專有技術的對價。

角度二：支付構成銷售的必要條件

相關技術合同中存在限制性條款（如僅能使用指定零部件、合同終止后不得使用相關技術及處置庫存），這使得甲公司不支付上述費用將無法以既定的商業條件獲得并處置進口貨物。因此，支付行為構成了貨物向中國境內銷售的前提條件。

基于以上實質關聯與捆綁關系的判斷，海關認定該筆特許權使用費應計入完稅價格，并依法予以追征。

案例二：

谷歌廣告程序的知識產權歸谷歌愛爾蘭所有，谷歌印度作為其“非獨家授權分銷商”在印度銷售廣告位。

印度稅務局最初要求將該收入按“特許權使用費”扣繳預提稅，但法院最終認定，由于谷歌印度只是“非獨家”分銷商，且使用商標、商號等是廣告服務的附帶服務，相關收入不能被定性為特許權使用費。

這提示企業，即使在合同中被命名為“技術支持費”、“推廣支持費”等，只要貿易實質符合特許權使用費情形，仍有可能被認定為應稅的特許權使用費。

自《關稅法》施行后，雖然海關征稅管理模式有所調整，但特許權使用費仍是海關重點關注的價格要素之一。企業應注意特許權使用費與技術服務費的區分關鍵，即是否存在技術使用權的許可。如果服務提供方在提供服務過程中使用了某些專門知識和技術，但并不許可這些技術使用權，此類服務一般不屬于特許權使用費范圍。

我們建議企業在面對特許權使用費的相關問題前，務必咨詢專業的法律和財務顧問。如果您對特許權使用費的判斷有任何疑問，歡迎隨時咨詢，我們將結合您的具體情況提供專業建議與解決方案。

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